Režim reverse charge, také označovaný jako přenesení daňové povinnosti, je nástrojem užívaným v oblasti DPH.
Oproti standardnímu postupu je v případě reverse charge přenesena povinnost přiznat DPH z dodavatele na odběratele za předpokladu, že je odběratel plátcem DPH.
Základním předpokladem správného postupu je zjištění, zda dané plnění je či není v režimu přenesení daňové povinnosti. K tomu je třeba posoudit, zda:
- dodavatel i odběratel jsou plátci daně registrovaní k dani v ČR,
- místem plnění je tuzemsko,
- účelem použití daného plnění u odběratele je ekonomická činnost, případně činnost ekonomická a zároveň činnost, která není ekonomickou činností.
V tuzemsku se reverse charge uplatňuje v následujících situacích:
1. u dodání zlata (§ 92b ZDPH),
2. u dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 zákona o DPH – jde o odpad a šrot (§ 92c ZDPH),
3. u obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (§ 92d ZDPH),
4. při poskytnutí stavebních a montážních prací (§ 92e ZDPH).
Je zřejmé, že první tři situace se týkaly pouze okrajového malého počtu plátců. Změna nastala od 1. 1. 2012, kdy vstoupil v účinnost § 92e ZDPH, který upravuje přenesení daňové povinnosti v případě stavebních a montážních prací. U tohoto režimu reverse charge je navíc nutné zkontrolovat, jestli plnění náleží do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platného od 1. ledna 2008.
Povinnosti plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění spojené s přenesením daňové povinnosti
Plátce, který uskutečnil v tuzemsku zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je povinen podle § 26 ZDPH vystavit daňový doklad s náležitostmi vymezenými v § 28 odst. 2 písm. a) až k) ZDPH. Na takto vystaveném daňovém dokladu je plátce povinen uvést sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je zdanitelné plnění uskutečněno. Plátce, který uskutečnil v tuzemsku zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je dále povinen podle § 92a odst. 4 ZDPH vést za každé zdaňovací období evidenci pro daňové účely, ve které je povinen uvést:
- daňové identifikační číslo plátce, pro kterého se zdanitelné plnění uskutečnilo,
- datum uskutečnění zdanitelného plnění,
- základ daně,
- rozsah a předmět zdanitelného plnění.
Povinnosti plátce, který přijímá zdanitelné plnění spojené s přenesením daňové povinnosti
Plátce, který přijal v tuzemsku zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je povinen podle § 92a odst. 3 ZDPH doplnit na obdrženém daňovém dokladu výši daně podle § 28 odst. 2 písm. l) ZDPH. Plátce, který přijal v tuzemsku zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je dále povinen podle § 92a odst. 5 ZDPH vést za každé zdaňovací období evidenci pro daňové účely, ve které je povinen uvést:
- daňové identifikační číslo plátce, který zdanitelné plnění uskutečnil,
- datum uskutečnění zdanitelného plnění,
- základ daně,
- rozsah a předmět zdanitelného plnění.
